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非货币性福利的审计_非税收入的审计

来源:添加时间:2021/02/26 点击:
属性抽样的具体步骤

(一)明确审计测试目标

一般来说,控制测试的总目标在于测试某一循环中控制的应用情况。例如,在销售和收款循环测试中,测试的总目标

通常为测试销售和现金收入控制的有效性。

(二)定义属性和偏差状态

采用审计抽样,审计人员必须仔细定义所测试的特性(属性)及偏差状态。相关属性和偏差状态都直接来自于审计方案。

(三)定义总体

总体是审计人员希望通过测试得到其特性的数据体,也即审计对象所包含的所有项目的综合。在定义总体时,必须使其与审计测试的目标一致。此外,在选取样本之前,审计人员应测试总体的完整性,以确保依据样本的结果而推断出的总体结果有效。

(四)定义抽样单位

定义抽样单位时,主要考虑如何使其与审计测试的目标一致。因此,在定义总体、计划审计手续时,往往同时就定义了恰当的抽样单位。

(五)确定可容忍的偏差率

确定为多大是适当的,受到属性的定义和属性的重要程度的影响,是职业判断的结果。属性越重要,则发生偏差代表的情况越严重,可容忍的偏差率越低。

(六)确定可接受的过度信赖风险

只要使用抽样方法,则可接受的过度信赖风险就是存在的。在确定过度信赖风险时,审计人员必须运用专业判断。因为过度信赖风险是审计人员愿意承担的风险的量度,主要考虑的是审计人员想将控制风险的估定水平减低到什么程度,以确定余额详细测试的范围。估定的控制风险越低,过度信赖风险越低,计划的余额详细测试的范围也就越小。

(七)估计总体偏差率

为了计划适当的样本量,应当预先估计总体偏差率。如果预期总体偏差率较低,则需要较小的样本量就可以满足审计人员的可容忍偏差率的要求,这是因为不需要精确的估计。通常审计人员可以利用以前年度的审计结果来估计总体偏差率。如果没有以前年度的审计结果或者虽有但不可靠,审计人员还可以从本年度总体中选取一个较小的预备样本进行估计。如果使用预备样本,只要遵循恰当的选样的程序,它也可以包括在最终样本之中。

(八)确定初始样本量

初始样本量受四个因素影响:总体容量、可容忍的偏差率、过度信赖风险和估计总体偏差率。在上述四个因素中,可容忍的偏差率与估计总体偏差率两因素的结合对样本量影响较大。属性抽样中初始样本量的确定,通常既可以用计算法,也可以采用查表法来确定。

(九)选取样本

选取样本采用随机选样方法。

(十)实施审计手续

审计人员在实施审计手续时,要检查样本中的每一个项目,以确定它们是否与属性一致,同时记录所有发现的偏差情况。审计手续完成后,每种属性都具有一个对应的样本量和发现的偏差数。

(十一)根据样本推断总体

在属性抽样中,审计人员需要根据样本结果,计算出在特定的过度信赖风险下的偏差率上限。我们可以利用专门的属性抽样的样本结果评价表来确定偏差率上限。

(十二)分析偏差

除确定每种属性的偏差率上限和估计真实总体的偏差率是否可能超过可容忍的偏差率外,还有必要分析样本偏差的性质,进而判定引发这些偏差的内部控制中的故障。

(十三)决定总体的可接受性

只有当根据样本结果确定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1为基础时,才可以认为总体是可以接受的。在这种情况下,只要对偏差的分析并未表明内部控制的某一方面可能存在预先未曾考虑到的重大问题,则认为所测试的内部控制是可以信赖的,可以因此减少控制风险水平。当偏差率上限大于可容忍的偏差率时,无法确定总体的可接受性时,审计人员可以采取如下措施:

1.修正可容忍的偏差率或可接受的过度信赖风险。只有在审计人员认为当初设定的可容忍的偏差率或可接受的过度信赖风险过于保守时,才可以采取此种方法。因为一旦发生诉讼,这个措施的采用会给审计人员带来败诉的风险。

2.扩大样本量。采用这个措施,样本量偏差率可能降低,但也可能提高。

3.修正估定控制风险。如果控制测试和业务实质性测试结果都不支持计划的估定风险水平,则应当调增估定的控制风险,这将会导致余额详细测试的增加。是增加样本量,直到抽样风险足够小,还是修正估定控制风险水平,这一决策必须在权衡成本与效益的基础上进行,必须将增加的控制测试成本与增加的实质性测试成本进行比较。如果扩大后的样本继续产生不可接受的结果,那么必须增加实质性测试。


现金监盘过程中对非现金类资料的审查不容忽视
以往在对被审计单位的现金库进行监盘过程中,审计人员通常对现金长短款情况比较关注,而对于保险柜中存放的非现金类资料的重视程度不一。但从历年来对小金库查处的情况看,保险柜中的非现金类资料对于小金库相关线索的深入追查有着重要的作用。根据历次小金库审查情况看,有以下几种重要的非现金类资料应引起审计人员足够的重视:一、以个人名义存入不明款项的存折《审计法》第三十三条相关规定,审计机关经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准,有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的账户。因此,当在盘库时发现有不明存款的个人存折,且审计人员仅通过直接观察无法判断存折内所存款项是否为公款时,审计人员应第一时间将存折相关内容进行复印保存,并认真记录存款号码、开户银行等信息;如无法复印,应对存折号码、开户行及地址,存折收支规模、资金收支频率及当前余额等基本情况进行记录并经被审单位财务人员签字认证,以待下一步向主管领导汇报,并根据具体情况决定是否进行深入追查。二、陌生账号的银行对账单或定期存单在盘库过程中发现的陌生账号的银行对账单或定期存单,如经核实不在被审计单位提供的账号之内,则极有可能是被审计单位的账外资金。因此在盘库时,审计人员应对上述银行对账单或定期存单及时进行询问,如被审计单位财务人员在短时间内一般难以自圆其说,可经过进一步追问及调查掌握真实情况。三、证明资金收付、往来业务的非正式收据或白条此类证明经常以白条形式或非正式收据的形式存在,因此容易被审计人员忽视。如审计组在对某学校所属体育俱乐部保险柜进行盘点时,发现该保险柜中存有多张出纳出具的某某学生学费3万元收讫的白条。经审计人员分析有几个疑点:首先学校学费有专门出纳人员负责收取,而体育俱乐部的出纳为何也同时收取学费?其次所收学费并未在体育俱乐部的现金账中有任何记载,此类款项究竟存入哪个账户?经审计人员调查后发现,白条学费所涉及款项实际存入一个新设立的账户中,成为该单位的其中一个小金库。四、各类与经济事项有关的协议、合同对此类资料,应注意加强在经济合同中涉及资金收付事项的分析力度。如房租合同,一旦发现在合同生效期内,按合同规定应收取的房租,但该单位账中并无该项房租收入记录时,审计人员应予以关注;再如房屋购置合同,如合同中相关条款明确表明该单位已取得房屋产权时,审计人员应关注房屋资产是否已记入该单位固定资产账,并进一步了解房屋使用状况,如房屋已出租,租金是否入账等情况应予以关注;如未出租而被私人或其他单位无偿或低价使用,要根据实际情况判断是否存在国有资产权益受损失等问题。另外,对保险柜中存在黄金、贵重手饰等价值较大的实用物品,也应予以关注,关注其权属的真实性,是否为抵债物品,如为债务方抵债物品,是否已估价入账;是否与市场交易过程中存在的商业贿赂有关等等。